Valstybinė mokesčių inspekcija pakeitė Pridėtinės vertės mokesčio įstatymo 49 str. 2 dalies, nustatančios, kad 0 proc. PVM tarifas taikomas, kai naujos transporto priemonės tiekiamos bet kuriam asmeniui ir išgabenamos iš šalies teritorijos į kitą valstybę narę, apibendrintą paaiškinimą (komentarą), kuriame atlikti redakcinio pobūdžio pataisymai, patikslinant nuorodas į minimus teisės aktus, pavyzdžiuose sumas litais pakeičiant eurais ir aktualizuojant laikotarpius bei įtraukiant paaiškinimą, kaip pateikiamos dokumentų, kuriais įformintas naujų transporto priemonių tiekimas į kitą valstybę narę, kopijos.
49 straipsnis. Prekės, tiekiamos į kitą valstybę narę
2. Taikant 0 proc. PVM tarifą apmokestinamos naujos transporto priemonės, tiekiamos bet kuriam asmeniui ir išgabenamos iš šalies teritorijos į kitą valstybę narę (neatsižvelgiant į tai, kas (prekių tiekėjas, pirkėjas ar bet kurio iš jų užsakymu trečioji šalis) prekes gabena).
Komentaras
1. Kadangi pagal PVM įstatymo nuostatas tiekiamų ES valstybių narių pirkėjams naujų transporto priemonių pardavimo PVM visais atvejais apskaičiuojamas pirkėjo ES valstybėje narėje, todėl Lietuvos PVM mokėtojas į ES valstybę tiekiamoms naujoms transporto priemonėms turi teisę taikyti 0 proc. PVM tarifą.
0 proc. PVM tarifas taikomas ne tik tokiu atveju, kai naujos transporto priemonės tiekiamos kitos ES valstybės narės PVM mokėtojui, bet ir tuo atveju, kai jos tiekiamos bet kuriam kitam asmeniui, t. y. nesvarbu, ar pirkėjas yra PVM mokėtojas ar ne, ar jis yra fizinis asmuo ar juridinis.
2. Tiekiamoms į kitas ES valstybes nares naujoms transporto priemonėms PVM mokėtojas 0 proc. PVM tarifą gali taikyti tik tokiu atveju, jei turi įrodymus, patvirtinančius, kad tos naujos transporto priemonės yra išgabentos iš Lietuvos teritorijos į kitą ES valstybę narę (kokie tai gali būti įrodymai – žr. PVMĮ 56 str. komentare).
3. PVM įstatymo 49 str. 2 dalyje nurodytais atvejais taikant 0 proc. PVM tarifą gali būti apmokestinamos naujos keleiviams ir/arba kroviniams vežti skirtos transporto priemonės, kurių sąvokos apibrėžimas pateiktas PVM įstatymo 2 straipsnyje (žr. 2 str. komentarą).
4. Kitų ES valstybių PVM mokėtojams patiektų naujų transporto priemonių apmokestinimą taikant 0 proc. PVM tarifą reglamentuoja PVM įstatymo 49 str. 1 dalis, todėl šie tiekimai deklaruojami Prekių tiekimo ir paslaugų teikimo į kitas Europos Sąjungos valstybes nares ataskaitoje FR0564. Tuo tarpu kitų ES valstybių narių asmenims, nesantiems PVM mokėtojais, patiektų naujų transporto priemonių (taip pat apmokestintų taikant 0 proc. PVM tarifą) vertė minėtoje FR0564 formos ataskaitoje nedeklaruojama.
Be to, kaip nustatyta VMI prie LR FM viršininko 2004 03 01 įsakymu Nr. VA-29 patvirtintų Pridėtinės vertės mokesčio deklaracijos ir kitų su šiuo mokesčiu susijusių formų užpildymo taisyklių 36.5 punkte, kai PVM mokėtojas mokestinio laikotarpio PVM deklaracijoje deklaruoja kitų ES valstybių narių pirkėjams patiektas naujas transporto priemones, apmokestintas taikant 0 proc. PVM tarifą, tai jis kartu su PVM deklaracija (FR0600 forma) turi pateikti PVM sąskaitų faktūrų, kuriomis įformintas naujų transporto priemonių tiekimas, kopijas.
Dokumentų, kuriais įformintas naujų transporto priemonių tiekimas į kitą valstybę narę, kopijas PVM mokėtojas turi pateikti per EDS paslaugą „Papildomo dokumento pridėjimas", komentare pažymėdamas „Naujos transporto priemonės tiekimas".
5. Išrašytoje patiektų naujų transporto priemonių PVM sąskaitoje faktūroje be kitų PVM įstatymo 80 str. nurodytų rekvizitų PVM mokėtojas turi nurodyti:
-
laisva forma duoti nuorodą į Lietuvos PVM įstatymo 49 straipsnį, į Direktyvos 2006/112/EB 138 straipsnį, reglamentuojančius 0 proc. PVM tarifo taikymą šiems tiekimams, arba frazę, pvz., „naujos transporto priemonės tiekimas į kitą ES valstybę narę“.
|
Pavyzdžiai
1. Lietuvos įmonė A, PVM mokėtoja, kurios veikla naujų automobilių prekyba, 2019 m. liepos mėnesį patiekė Latvijos PVM mokėtojams naujų lengvųjų automobilių už 150 000 Eur, Lenkijos PVM mokėtojams – už 300 000 Eur, kurie buvo išgabenti iš Lietuvos, todėl jiems buvo taikytas 0 proc. PVM tarifas.
Išrašytose minėtiems pirkėjams PVM sąskaitose faktūrose įmonė A be kitų rekvizitų (apmokestinamosios vertės, 0 proc. PVM tarifo ir kt.) būtinai turi nurodyti:
-
nuorodą į PVM įstatymo 49 straipsnį, į Direktyvos 2006/112/EB 138 straipsnį, arba pvz., frazę „naujos transporto priemonės teikimas į kitą ES valstybę narę“.
Be to, įmonė A turi turėti naujų transporto priemonių išgabenimo iš Lietuvos įrodymus.
Patiektų Latvijos ir Lenkijos PVM mokėtojams lengvųjų automobilių vertė – 450 000 Eur (150 000 + 300 000) įrašoma į 2019 m. liepos mėnesio PVM deklaracijos 18 laukelį.
Šių automobilių apmokestinamoji vertė (450 000 Eur) deklaruojama ir Prekių tiekimo ir paslaugų teikimo į kitas valstybes nares ataskaitos FR0564 formoje.
Be to, kartu su mokestinio laikotarpio PVM deklaracija pateikiamos išrašytų patiektų naujų lengvųjų automobilių PVM sąskaitų faktūrų kopijos.
2. Lietuvos įmonė B, PVM mokėtoja, kurios veikla naujų automobilių prekyba, 2019 m. liepos mėnesį patiekė Latvijos viešajai įstaigai, ne PVM mokėtojai, naują lengvąjį automobilį už 60 000 Eur.
Lengvasis automobilis išgabentas iš Lietuvos.
Įmonė B turi teisę patiektam automobiliui taikyti 0 proc. PVM tarifą.
Išrašytoje Latvijos viešajai įstaigai PVM sąskaitoje faktūroje įmonė B be kitų rekvizitų (apmokestinamosios vertės, 0 proc. PVM tarifo ir kt.) būtinai turi nurodyti:
Be to įmonė A turi turėti naujų transporto priemonių išgabenimo iš Lietuvos įrodymus.
Patiekto Latvijos viešajai įstaigai lengvojo automobilio apmokestinamoji vertė nurodoma 2019 m. liepos mėnesio PVM deklaracijos 19 laukelyje.
Be to, kartu su mokestinio laikotarpio PVM deklaracija pateikiama išrašytos patiekto naujo lengvojo automobilio PVM sąskaitos faktūros kopija.
|
